“营改增”后,货运联营企业应注意涉税风险

发布时间:2020-03-07 12:12:00

货物运输业包括公路和内河货物运输,其登记经营较为普遍。常见的模式是关联方(船舶所有人和船舶所有人通常是自然人)利用关联企业和组织等经济实体身份,取得难以取得的交易信用和经济利益,而关联方则以“管理层”的名义“收费”和“服务费”以获取利润。《财政部、国家税务总局关于在全国交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税税收政策试点的通知》(财税〔2013〕37号)明确,自今年8月1日起,在全国推广“营改增”试点。在“营改增”试点范围内,货运业存在哪些税收风险

货物运输业包括公路和内河货物运输,其登记经营较为普遍。常见的模式是关联方(船舶所有人和船舶所有人通常是自然人)利用关联企业和组织等经济实体身份,取得难以取得的交易信用和经济利益,而关联方则以“管理层”的名义“收费”和“服务费”以获取利润。《财政部、国家税务总局关于在全国交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税税收政策试点的通知》(财税〔2013〕37号)明确,自今年8月1日起,在全国推广“营改增”试点。在“营改增”试点范围内,货运业存在哪些税收风险?

一般纳税人识别

增值税纳税人在“营改增”后,又分为一般纳税人和小规模纳税人。符合条件的货运企业必须申请一般纳税人认定。根据财税[2013]37号等文件的有关规定,货运企业在不超过12个月的连续经营期内累计应税劳务年销售额超过500万元(含本数,下同)的,应当申请一般纳税人资格。

未在规定期限内申请办理一般纳税人识别的。主管税务机关将在期满后20日内制作并发出税务事项通知,告知纳税人,***的涉税风险在于,根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定,从符合本办法第三条规定的次月起,按销售金额和运输业11%的增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,不得使用增值税专用发票。

《试点实施办法》第二十二条规定,允许从销项税额中扣除下列进项税额:(一)增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票和销售税控机动车统一发票)上注明的增值税,以下同)从卖方或供应商处获得。(2) 从海关取得的《海关进口环节增值税专用缴款书》中注明的增值税。(3) 购买农产品时,除取得海关的增值税专用发票或进口环节增值税专用缴款书外,进项税额按农产品购进价格和农产品购销发票上注明的13%的扣除率计算。(4) 接受铁路运输服务,根据铁路运输费用结算单上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。(5) 为接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理机构取得的《中华人民共和国纳税证明》(以下简称纳税证明)上标明的增值税。与关联经营有关的税收风险,在于能否取得增值税专用发票进行进项税额抵扣。

虽然关联经营的双方看似有利益共同体,但在实践中,关联方对关联方的管理通常比较松散,关联方实际上处于个体经营的状态。《试点实施办法》第二条规定,单位以承包、租赁、挂靠形式经营,承包人、承租人、挂靠人(以下简称承包人)以发包人名义对外经营的,出租人及其所属单位(以下简称用人单位)和用人单位承担相关法律责任,用人单位为纳税人。关联人是纳税人的,应当开具发票,但收入和成本不属于关联人。关联人实际收取关联管理费。货运服务收入和成本不匹配。需要注意的是,关联方年应缴纳增值税销售额在500万元以上的,为一般纳税人时,由于成本不是关联方,因此成本不能入帐,相应的进项税额不能抵扣,一般纳税人不能开具专用发票代一般纳税人开具发票,因此,货物运输属于一般纳税人的,关联人必须在收支中进行经营,均纳入外包方、出租方和关联方的财务核算,利润分配以利润为基础关联方的。只有这样才能扣除相关的进项税。事实上,这是一种自立行为,它改变了个体工商户的关联经营状况。

(1) 营业税纳税人与试点小规模纳税人差别很小

(2) 试点一般纳税人关联经营与自营税负存在较大差异

由于运费的主要组成部分是货运企业消耗的油料、货运客运站的服务和运输工具的修理费用,根据上述分析,关联经营的相关费用不是关联人,该费用不能入账相应的进项税不能抵扣,因此联营企业的税负与自营增值税税负有很大不同

假设运输货运企业a为生产企业B提供运输服务,取得收入1000万元(不含税),其中油品消费400万元(不含税),货运客运站服务消费100万元(不含税),运输车辆维修费,并取得增值税专用发票。假设其他可抵扣进项税额为5万元。

a公司应纳税额=本期销项税额-本期进项税额=1000×11%-500×17%-5=20万元,B公司可抵扣进项税额为110万元。

a公司对关联登记经营方式收取“管理费”的,不能抵扣的进项税额为:500×17%=85万元,a公司应纳税额为1000×11%-5=105万元,B公司可抵扣进项税额为110万元。

联营与自营的税负差额为105-20=85万元。

a公司逾期未申请一般纳税人识别的,按11%的增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,不得使用增值税专用发票,生产企业B公司不得抵扣进项税额。

因此,在“营改增”后,货运业关联登记经营模式的税收风险较大,相关纳税人应予以密切关注。


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